深度解析促进低碳经济发展的税收路径选择

　　三、通过税制改革促进低碳经济发展

本`文@内-容-来-自；中_国_碳排0放_交-易=网 t an pa ifa ng . c om

　　（一）消费税制改革

本%文$内-容-来-自；中_国_碳|排 放_交-易^网^t an pa i fang . c om

　　中国现行消费税制是1994年税制改革的产物，此后又不断调整，特别是2001年开征具有消费税性质的车辆购置税代替原车辆购置费；2006年扩大消费税征收范围；2009年实施燃油费税改革，取消养路费，同时提高消费税成品油税目的单位税额，实施经修订的新消费税暂行条例。目前，中国消费税制日趋完善，调节功能日益加强，特别是加大了与环保有关的税收调节力度，对促进中国可持续发展具有重要意义。但从节能减排角度的出发，现行消费税制度仍有诸多需要完善之处。 內.容.來.自：中`國*碳-排*放*交*易^網 t a npai fa ng.com

　　对于减少二氧化碳排放，消费税最为重要的税目是汽车消费税和成品油消费税。无论从税基角度看，还是从税收收入角度看，对机动车辆与交通燃料征收的各项税收是发达国家庞杂的环境税体系中最重要的内容（见图1）。

本`文@内-容-来-自；中_国_碳排0放_交-易=网 t an pa ifa ng . c om

  禸*嫆唻@洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

 　　比较而言，成品油消费税的调控作用更强也更直接。汽车消费税只能在购置环节对不同排量汽车的消费结构起到调节作用，难以调控汽车总量和汽车使用。对于二氧化碳排放调控最直接的是使用环节的成品油消费税，因为汽车使用得越多、尾气排放越多、纳税人缴纳税款越多，税收对市场的调控作用就越大。 本*文`内/容/来/自:中-国-碳^排-放“交|易^网-tan pai fang . c o m

　　1.从汽车消费税看。我国对不同排量的汽车课征1%-40%的差别税率，市场占有率较高的2.0L排量汽车的消费税税率为9%，如果再加上消费税性质的车辆购置税（税率为10%），则已经处于全球汽车消费税税负的高位，只低于一些交通拥堵问题非常严重的微型国家或地区征收的汽车消费税（如中国香港）。这可能是因为，在20世纪90年代开始征收消费税时，汽车在中国还是一种“奢侈品”，税负较高，而此后税负一直没有随着经济社会的发展适当调低，特别是车辆购置税的设置一直受到质疑，普遍的建议是将其归并入消费税。…目前，进一步提高汽车消费税税负的空间已经不大，但在计征方式还是可以改进。按照税制设计来看，消费税本为价外税，汽车消费本应在销售环节对消费者直接征收，我国汽车消费税在生产环节对企业征收可能是出于征管和税源划分的考虑，但这种安排不利于对消费者传达差别税率征收的低碳导向的政策意图。随着我国税收征管能力的加强和税收信息化的普及，对于汽车这种大额大件商品，税务部门已逐渐具备在销售环节征收的能力，可以尝试率先对汽车实现消费税的价外征收方式。