《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》解读及财税处理分析

 

增值税处理：

 

根据财税(2016)36号文规定，碳排放交易应属于“其他权益性无形资产-配额”的范围。因此，从增值税角度出发，应该按照无形资产转让计征增值税。

 

1.购入时：可以依据取得的增值税专用发票上的税额做进项税额确认。

 

2.购入后使用时：不涉及增值税。

 

3.购入后出售时：应按照无形资产销售确认销项税额。

 

4.无偿取得后出售时：应按照无形资产销售确认销项税额。

 

5.购入后自愿注销时：企业自愿注销，等于企业自愿放弃资产，在税法上如何定性，是否做进项税额转出，目前没有任何规定，期待财税主管部门解读或给出新规。

 

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。财税〔2016〕36号文件还明确，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 本+文+内/容/来/自:中-国-碳-排-放（交—易^网-tan pai fang . com