企业碳会计信息的整合核算探讨

 

（一）案例简介

 

W公司是一家电力公司，根据碳排放权交易管控的政策规定，该电力公司2017年初从政府无偿取得100万吨的碳排放权配额，2017年W公司为了减少碳排放，投资800万元更新了发电设备，并采用清洁能源导致能源成本上升50万元，电力公司人员低碳培训费用约为20万元。由于公司的减排努力，2017年经政府核准，公司从政府免费取得碳排放配额尚剩余40万吨，可以在碳交易市场予以出售，2017年12月31日其售价是每吨30元。另外根据政府的低碳奖励政策，电力公司获得政府低碳补助80万元。

 

1.无偿取得碳排放配额时的会计处理。虽然不少学者认为不论是企业免费取得还是从市场购入取得的碳排放配额，均符合资产定义和确认条件，二者并无本质区别，应该在无偿取得配额时作为“碳排放权”资产予以表内确认，但我国财政部的征求意见稿并未将之纳入表内核算，其理由是为了简化会计处理，避免同时虚增企业资产和负债，以及认为企业限额内的排放对企业无任何影响等。本文借鉴财政部（2017）征求意见稿的规定，不进行会计处理。

 

2.公司发生碳排放支出时的会计处理。对于公司资本性的碳减排支出，比如更新设备投资，可以设置“碳减排支出——资本性支出”科目予以核算，期末转至“碳资产——碳设备”予以反映;对于费用性的碳减排支出，可以設置“碳减排支出——费用性支出”科目予以核算，期末转至“制造费用——碳减排支出”科目。具体账务处理为：

 

借：碳减排支出——费用化支出                700 000

 

碳减排支出——资本化支出              8 000 000

 

贷：银行存款                    8 700 000

 

到期末时：

 

借：制造费用                                                 700 000

 

贷：碳减排支出——费用化支出  700 000

 

借：碳资产——设备                                  8 000 000

 

贷：碳减排支出——资本化支出  8 000 000

 

3.公司年底节约的碳排放配额予以出售的会计处理。

 

借：银行存款                                            12 000 000

 

贷：投资收益——碳排放权收益 12 000 000

 

4.公司获得的低碳补助的会计处理。

 

借：银行存款             8 000 000

 

贷：营业外收益——碳补助 8 000 000

 

（二）案例分析

 

通过上述的账务处理，我们可以清楚完整地了解企业碳减排的努力与成效，可以基于配比原则，计算企业当前的碳减排净损益。碳减排净损益是一项重要的会计信息，可以反映出企业节能减排的收益与投入之间的对比关系。当然，本案例只是提供了一种整合企业碳会计信息的思路与框架，实际中，企业的碳减排努力成本可能会很高，而短期的可直接测量、标准化的减排收益指标可能并不明显，甚至可能是负数。但企业应该看到，实现绿色低碳发展是一个不可逆转的趋势，企业的碳减排努力为企业带来的也不仅仅是狭义的“碳排放配额的节约”，还有广义的不可计量的“碳绩效”，比如由于利益相关者的认可与支持而带来的产品溢价、绿色信贷支持以及更好的股价，甚至在碳管理过程中引发的自身管理资源与能力的提升，而这些价值是不可估量的，都是企业竞争优势的来源。但是当前我们只能从狭义角度来对碳减排收益进行会计核算，广义的碳减排收益还无法从会计角度进行定量测算。Z

 

【主要参考文献】

 

[1] Hespenheide E.，Pavlovsky K.，McElroy M..Accounting for Sustainability Performance[J]. Financial Executive，2010，26（2）.

 

[2] Ratnatunga，J.An inconvenient truth about accounting[J].Journal of Applied Management Accounting Research，2007，（51）.

 

[3] 闫华红，黄颖.我国试点企业碳排放权会计核算问题探微[J].财会月刊，2016，（12）6.

 

[4] 徐爱玲.企业碳会计研究述评[J].当代财经，2014，（08）.

 

[5] 王爱国.我的碳会计观[J].会计研究，2012，（05）.