企业碳资产的会计计量及税务安排

 

　　碳的排放已影响全球气候，事关全人类命运，碳是企业生产的必要消耗，减碳则是企业应承担的义务。企业的生产经营消耗碳，与消耗其他有形资产无异，只是过去未曾对碳使用有强制要求，一直按无偿使用对待。今后在绿色发展的要求下，碳的有偿使用已成为现实，笔者认为碳的计量不仅要在资产负债表中的资产端反映，还需要在负债端以应付税的形式体现。为此，笔者提出如下解决方案建议。

 

　　一是由具备碳资产鉴定资质的机构对各行各业实体单位进行碳足迹认证。解决生产经营环节全社会用碳总量及各环节各实体单位用碳可计量可鉴别问题。

 

　　二是加快形成中国碳交易市场，扩大交易规模，增加参与方，形成市场化碳单价，解决碳的定价问题。

 

　　三是各实体单位按认证的产品碳足迹量和市场碳单价进行会计资产确认。对于一次性用碳商品，计入资产负债表资产端设立的“碳资产”科目的子科目“x商品”，碳资产价值量为碳市场单价×碳足迹量。但对于那些累计用碳商品怎么计算入账？全部计入显失公平，造成这一环节经营负担过重，不利于社会生产分工的公平性，不计入又会影响碳资产用碳量的准确性。笔者认为可借鉴我们国家1995年税改对流转税进行销项、进项抵扣的方式解决。一般商品在生产经营过程中都存在前端原材料带入的碳耗量和本生产环节新增碳消耗量，而我们可以将重点放在新增碳消耗量上，对该实体单位进行确认和计量，做法上采用实体碳足迹的总量抵扣前一环节原辅材料碳耗量。

 

　　四是减碳义务的确认。通常碳的计量入账解决后，运营实体就会按各自生产环节组织生产经营，并没有完全激发实体单位减少用碳的动力，部分实体单位甚至认为企业自身增加的碳税成本，转移给下一环节或消费者即可。如此，则违背了我国的“双碳”愿景。笔者建议在资产端计入“碳”资产的同时，在负债端计入“碳负债”科目的子科目“x商品”，这一负债对应本生产经营环节的碳消耗量。由此，各实体单位对本单位产生的碳消耗就有了承担义务，企业本质目标是盈利，便会产生减少碳消耗的动机，从而投入科研、投入设备，运用技术去实现本单位的降碳增效。

 

　　五是碳交易权的处置。企业在组织生产经营过经中可以选择在碳交易平台买卖碳排放额度，为此，财政部2019年出台规定通过“碳排放权资产”科目对企业获取处置碳排放权进行核算记账。当企业不进行碳排放权交易时，对于国家无偿划拨的配额，企业不进行账务处理。当企业产生碳排放权交易行为时，企业应当按照规定进行核算。