探索建立林业碳汇税收激励机制

 

　　笔者认为，应综合运用税收工具，对碳排放和开发使用森林资源等行为采取限制性征税，并通过税收优惠政策鼓励低碳产业发展，以减少碳排放，促进林业碳汇发展。

 

　　在具体税种方面：

 

　　增值税。在生产环节，针对目前林业碳汇项目的主体大多是国有农场，缺少林农参与的实际情况，建议参照农业初级产品增值税优惠政策，在林业碳汇生产环节免征增值税，鼓励家庭林场和林业专业合作社参与林业碳汇项目，充分调动林农参与的积极性。在交易环节，林业碳汇产品进入交易市场后，由于其初始环节免税，面临如何抵扣进项税额问题，建议借鉴金融商品转让的增值税政策，采取差额扣除的方式，简化市场内部流转手续，在流出交易市场时，由交易市场开具发票，保障后续环节的增值税链条的完整性。在使用环节，林业碳汇现有3类使用者：一是已纳入碳排放配额管理名单内的企业，二是名单外企业，三是公益使用者。名单内企业因配额超限等原因购买碳汇，付出了相应的排放成本，在计算税款时应允许其抵扣相应的进项税额，如果是直接购入免税产品，可参照农产品进行抵扣；名单外企业将碳汇作为商品流转投资等用途使用，应纳入商品购销的正常流转；对于公益性购买者，既非自身使用需要也不是作为商品流转投资，而是以购买碳汇的方式为减少碳排放作出贡献，可考虑对这一类公益使用者的进项税额加计抵减，以肯定和鼓励企业履行社会责任。

 

　　企业所得税。目前，会计和税法尚未对林业碳汇项目的核算方式进行明确，需要在税收方面明确林业碳汇的资本化与费用化处理方式，建议以一个林业碳汇项目为计算周期归集成本费用，简化计算，同时建议会计和税法的处理能够保持一致。一是费用处理，林业碳汇在一个项目的周期内，前期发生的费用不直接进行当期税前扣除，予以资本化，在出售后再予以税前扣除。二是后续计量，林业碳汇作为一种商品，没有实物形态，其最终目的是出售，因此对这类特殊的无形资产不需进行摊销，也无需计提减值准备。三是为最大限度发挥林业碳汇的经济效益和生态效益，可适当加大企业所得税的优惠力度，除了清洁发展机制的所得税优惠外，建议对林业碳汇直接生产企业转让自产碳汇所得免征企业所得税。

 

　　其他税种。环境保护税、资源税、消费税应协同发力。资源税可在林木开采环节发挥调节作用，如对砍伐林木等行为征收资源税；环境保护税重在对林木的日常保护，如对企业在生产环节对林木造成的毁坏等行为征收环境保护税；消费税可在林木产品的消费环节发挥税收调节作用，引导社会消费导向。值得注意的是，建立环环相扣配套税收机制的同时，应充分考虑社会承受能力与企业负担，实现政策效能最大化。

 

　　此外，应建立征管规范，提高征管水平。一是完善税务部门与林业部门、第三方机构的信息交换机制。相关证明是否真实有效，是否存在可能作废、无效等情况，以及如何保证数据交换等问题都需要明确。二是尽快建立有技术、懂操作的专业人才队伍。林业碳汇作为新生事物，发展历程尚短，在税收实务中依然存在一些难解问题，建议尽快建立一支有技术、懂操作的专业人才队伍，形成有关林业碳汇计量监测、第三方审定核证、政策制定的标准，保证林业碳汇交易项目正常运转，税收征管更加简便。

 

　　(作者：李显杰系国家税务总局三明市税务局干部，林茵系三明市三元区税务局干部)