解析基于低碳经济背景的会计假设研究分析报告

二、低碳经济下的会计假设

（一）会计主体假设

会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，开展一定经济业务的独立主体。提出会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围。这是因为，会计人员处理的数据和提供的信息是有空间范围的，应明确哪些经济活动应予以确认、计量和报告，进而反映会计主体的经济活动，为有关各方提供所需要的会计信息。在传统的工业经济时代，会计主体很明确，一般表现为独立核算的企业。低碳经济要求企业应该节约资源，保护环境。企业作为市场的参与者，应当承担节约能源，避免污染的责任，这就要求企业应该作为低碳经济条件下会计主体。但是，环境作为一个社会的公共品，属社会共有，对于低污染全社会都应当有责任，那么整个社会也应当是低碳经济下会计核算的范围内。所以低碳经济下会计主体假设要求：一方面，会计的主体假设应当注重企业微观方面，把低碳经济的核算内容考虑在内，也就是将游离于传统会计核算范围外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算体系。另一方面，会计不仅要求核算本会计主体内部的资源消耗，污染事项同时也要考虑本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项，从宏观方面把握住低污染的环境问题[4]。

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（二）持续经营假设

该假设认为在可以预见的未来，企业将不会进行清算、解散或者破产，它要求会计人员以持续、正常的经营活动为前提进行会计核算。一旦有证据表明企业难以为继，会计上就应按照清算基础进行处理。企业要走低碳道路，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，降低环境污染程度来实现企业的可持续发展。这就要求会计核算系统里应当包括现行会计核算系统中所没有的环境资产与环境负债[5]。如果环境资产与环境负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产的地步。

（三）会计中的会计分期假设

会计分期是指将一个企业持续的生产经营活动过程划分为一个个连续的、长短相等的期间，又称会计期间。会计分期假设与持续经营假设是紧密联系，相辅相成，缺一不可的。在假定主体有可能持续经营的前提下，定期从其持续经营的长河中，截取一个“时间段”总结其在特定期间内的经营成果、财务状况、现金流量等是完全必要的。在低碳经济条件下，会计也需要分期，但实际上，许多减少低污染，促进高能源利用率的支出很难正确分摊到其各个受益期的。传统的会计核算是把按照会计年度来核算经济内容的，把各个支出的收益期作为分摊的标准，但是在低碳经济下，企业的一项保护环境措施，不但会造福企业本身，同样也造福了整个社会，整个人类。而这个受益期通常是经过数年才能显现出来，这就导致很难分摊这个措施支出[6]。所以，这也对会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向，即支出受益期的确认与计量。