导读：经过近一年的征求意见后，备受关注的《环境保护税法》于2016年6月将迎来首次审议，其出台实施的重要性不言而喻。本文将对《环境保护税法》进行解读，进而提出《环境保护税法》亟待重视的几大热点问题。
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《环境保护税法》的解读
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作为排污费改税，环境保护税在制度设计上吸收和借鉴了原排污费制度的内容。但同时，结合排污费制度在实际运行中暴露出的一些问题、收费改为税收的性质转变在征收管理方面的变化以及国家在环境保护调控上的需要，环境保护税法在相关制度上进行了必要调整和改革，主要表现为五个方面。 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
一是征收范围有所调整，恢复对固体废物的征收。排污费和环境保护税的征收范围都是水污染物、大气污染物、固体废物和噪声。但环境保护税从立法角度考虑，将应税污染物确定为大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物。比较来看，主要变化在于：一是将噪音细分为建筑施工噪声和工业噪声，将排污费实际中也征收的建筑施工噪声在制度中给予明确；二是在固体废物防治法颁布后，固体废物排污费在实践中实际停征，这次环境保护税立法恢复了对固体废物的征收。
二是计税依据有所变化，水污染物计税范围扩大。在计税依据上，大气污染物和固体废物都保持不变，主要变化是：适度调整了水污染物计税依据的具体规定，即在原排污费规定每一排放口的应税水污染物按照前3项征收的基础上，针对重金属污染防治的需要，区分了重金属和其他污染物，再按照污染当量数从大到小排序。其中，重金属污染物按照前5项征收，其他污染物按照前3项征收。将重金属从水污染物的前3项征收中独立出来，这种制度设计相当于扩大了环境保护税的税基。此外，对于新增加的应税建筑施工噪声按照施工单位承建的建筑面积确定。
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三是税率水平总体适度，地方拥有调整税率的权限。2014年的排污费征收标准改革，将大气污染物（二氧化硫和氮氧化物）和水污染物（化学需氧量、氨氮和五项主要重金属如铅、汞、铬、镉、砷）中的重点污染物在原排污费征收标准基础上提高了1倍。当年发布了《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》（发改价格〔2014〕2008号）。而环境保护税是将所有的大气污染物和水污染物的税率水平在原排污费征收标准基础上提高了1倍。从调控角度看，环境保护税只是平移了排污费的征收标准。这种设计，主要是基于平稳出台税法和避免企业负担增多的考虑，兼顾了环境治理与经济发展的需要。对于我国大部分企业来讲，这种税率是适中的，有一定的合理性。
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但为了解决税率水平平移调控力度不足的问题，环境保护税法还通过其他规定加以补充。一是明确了环境保护税法规定的法定税率水平只是最低税率水平，允许地方根据实际情况自行制定更高的税率水平。由于全国各地的差别较大，避免一刀切的税率水平反而有利于部分地区加大环境调控力度的需要。二是结合原污水超标排污费以及北京市和天津市排污费的改革实践制订了加成征收规定，即对于超过排放标准和总量控制标准的企业，进行加倍征收。在加上总量控制要求后，相对于原单一规定排放标准的做法是更严格的要求和进一步完善，其目的是通过必要的税收惩罚手段，促使污染严重的企业采取措施减少污染排放。
四是合理制定税收优惠政策，鼓励企业降低排放。环境保护税法总体上保留了排污费有关农业生产、流动污染源和城镇污水处理厂的优惠政策。同时，为了鼓励企业降低污染物排放浓度，结合排放标准设计了优惠规定，即纳税人排放应税大气污染物和水污染物的浓度值低于国家或者地方规定污染物排放标准50%以上，且未超过污染物排放总量控制指标的，地方政府可以决定在一定期限内减半征收环境保护税。这种税收优惠政策规定是一种重要政策导向，必将激励企业采取技术、投入、管理等综合手段，降低排放，改善环境。
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五是实行税务与环保配合的征管模式，对纳税人进行分类管理。实行排污费改税后，征收主体将由环保部门转变为税务部门。但环境保护税因其特殊性质，在确定纳税人排污量上的技术性要求高，为了有效保障环境保护税的征收管理，在立法中明确实行“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管模式。即税务部门与环保部门进行协调配合，充分发挥两个部门的各自优势。同时，对重点监控（排污）纳税人和非重点监控（排污）纳税人进行分类管理，将大排放源与众多的小排放源分开进行管理，这有助于提高环境保护税征管效率。
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