摘要：碳审计因低碳经济的兴起而产生与发展，是低碳经济发展对审计领域提出的新的要求与挑战。作为传统财务审计的延伸，碳审计与传统财务审计有内在的联系，但在审计主体、审计客体、审计目标、审计操作流程、审计报告等方面有所区别。我国应从碳审计主体的培养、相关政策制度的建立入手，逐步建立完善的碳审计体系。
关键词：碳审计 传统财务审计 审计主体 审计流程 本文`内-容-来-自；中_国_碳_交^易=网 tan pa i fa ng . c om
一、 碳审计基本理论 内-容-来-自；中_国_碳_0排放￥交-易=网 t an pa i fa ng . c om
（一）碳审计的可行性 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
1.环境恶化促使低碳理念被各界重视
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近年来,全球环境问题日益突显，而气候变化是全球亟待解决的重大环境问题之一。低碳经济作为应对气候变化、实现可持续发展的有效途径已成为各国保证经济持续增长的战略选择，也引起了各界对低碳经济推行的关注。随着低碳理念不断深入人心，碳减排和碳交易成为学界的焦点，从而引发了对评价温室气体排放情况的碳审计的需求。 本+文+内/容/来/自:中-国-碳-排-放（交—易^网-tan pai fang . com
2.碳审计报告可给企业带来竞争优势
随着生态文明建设的推行，低碳生产成为企业承担社会责任的新关注点，企业的碳审计报告可向投资者和消费者提供企业“碳足迹”的鉴证信息，督促企业提高自然资源利用率，帮助企业实现节能减排，树立企业积极承担环境保护的社会责任、努力减少碳排放的良好社会形象，可为企业带来新的竞争优势，提高企业利润。 本/文-内/容/来/自:中-国-碳-排-放-网-tan pai fang . com
3.政策制度的完善为碳审计提供保障
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目前，我国还没有企业“碳足迹”鉴证业务的具体职业准则，但随着IASE 3410的发布，国际上已有初成体系的温室气体报告鉴证业务准则，我国也有越来越多的学者进行该领域的研究，假以时日，一定可以建立完善详细的碳审计准则，设计出适合我国企业现状的碳审计程序。
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（二）碳审计的概念
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碳审计是在全球降低碳排放的背景下产生的，是对传统审计体系的扩充。其基本内涵就是借助于审计的一般逻辑，从审计学的视角管理碳排放的一种思路。碳审计是企业的各方利益相关者委托具有资质的社会审计机构依据一定的审计准则，运用一系列审计方法，对企业的碳排放以及社会环境责任的履行情况提供一定的鉴证，并出具公允的、合理的审计报告。
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二、碳审计与传统财务审计的比较
(一)审计主体和客体 本/文-内/容/来/自:中-国-碳-排-放-网-tan pai fang . com
1.审计主体 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
审计主体是指接受委托，实施审计的主体，也就是审计工作的执行者。一般包括政府审计、内部审计以及注册会计师审计三大类。政府审计是指由政府审计机关代表政府实施的审计行为，具有单向独立、最具权威性和强制性的特点；内部审计则是指由各单位内部人员对本单位的财务状况以及经营成果进行检查监督的行为，仅强调与所审的其他职能部门相对独立，独立性最弱；注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，具有双向独立、强制性较弱的特点。传统财务审计的审计主体由政府审计、内部审计以及注册会计师审计共同构成，三者各司其职、互相补充、互相不可替代。 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
对于刚刚起步的碳审计，则应该以第三方审计为主导，利用社会审计的独立性与公允性对被审计单位的低碳政策的实施、低碳技术的推广以及相关资金的运用进行独立审计，并利用政府审计的权威性加强对被审计单位监督与监管，以确保低碳审计的有效实施。 本*文@内-容-来-自；中_国_碳^排-放*交-易^网 t an pa i fa ng . c om
2.审计客体 本`文内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a npai fan g.com
审计客体是审计实施的对象,即被审计单位。在传统财务审计中，审计对象涉及国民经济的各组成部分，包括各行业、各组织、各部门和各级政府。而碳审计的涉及面不如传统财务审计那么广，主要是侧重于一些重污染或碳排放量较大的行业，包括建筑、电力、燃气、采矿、交通运输等碳源行业企业。
（二）审计目标 内/容/来/自:中-国-碳-排-放*交…易-网-tan pai fang . com
审计目标是指审计主体对审计客体实施相关的审计活动所期望达到的成效或最终的成果。传统的财务审计目标主要是鉴证被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度进行编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量，以及确定相关活动交易、账户余额的真实性、完整性、准确性。 禸嫆@唻洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
作为传统财务审计的延伸，碳审计执业人员的直接审计目标主要是鉴证被审计单位的温室气体报告是否在所有的重大方面按照适用的标准编制。此外，通过碳审计，促进低碳政策的落实和改善，促使企业更积极地开展关于低碳经济的活动，进而保障低碳经济能够健康地发展，减缓气候的变化，使可持续发展政策得到切实、有效的落实是碳审计最根本的目标。 内-容-来-自；中_国_碳_0排放￥交-易=网 t an pa i fa ng . c om
（三）审计操作流程 本`文@内-容-来-自；中_国_碳排0放_交-易=网 t an pa ifa ng . c om
传统的财务审计流程主要包括准备、实施、报告三个阶段，碳审计作为传统财务审计的延伸，其操作流程基本继承了传统财务审计的三个阶段，但也有其特殊性。 本+文+内/容/来/自:中-国-碳-排-放（交—易^网-tan pai fang . com
1.具体审计程序 本+文`内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a np ai fan g.com
在传统财务审计中，注册会计师主要根据评估的重大错报风险选择检查、观察、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序来获取审计证据。在碳审计中，上述的审计程序依然是适用的，但由于碳排放信息的性质与历史财务信息有所不同，碳排放信息无法像历史财务信息那样被完整、量化地记录并报告，与历史财务信息的审计风险也不同，导致某些类型的程序（如询问和分析性程序）不能作为获取证据的主要手段。 本`文@内-容-来-自；中^国_碳0排0放^交-易=网 ta n pa i fa ng . co m
2.审计报告后事项
对于传统的财务审计，审计主体在出具正确的审计报告后，审计工作大多可以告一段落。但对于碳审计，在出具了企业碳审计的审计报告之后，还应出具相应的被审计单位低碳减排的建议并与被审计单位保持联系，定期追踪回访，以确保审计效果的维持。 本*文`内/容/来/自:中-国-碳^排-放“交|易^网-tan pai fang . c o m
（四）审计报告
1.审计报告的签发 本`文内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a npai fan g.com
审计报告是审计主体根据相应的准则规定，在执行审计工作的基础上，对审计对象发表审计意见的书面文件。传统的财务审计根据审计主体的不同，审计报告可由内部审计师、政府以及注册会计师签发。碳审计的审计工作主要由独立的第三方，即注册会计师执行，因此，碳审计的审计报告也应由注册会计师签发。
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2.审计报告的内容
传统财务审计报告的内容主要有：标题、收件人、引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、审计意见段、注册会计师的签章以及会计师事务所的相关信息和报告日期，其中，管理层责任、注册会计师责任、审计意见是审计报告中比较重要的部分。作为传统审计的延伸，碳审计报告的基本要素有：标题、收件人、温室气体报告的识别、管理层责任段、有关温室气体的量化存在固有不确定性的说明、温室气体排放抵减的识别、适用标准的识别、执业人员责任的说明、审计结论、发表非无保留意见的所有理由、执业人员的签名、鉴证报告的日期、执业地点，除基本要素外，还包括强调事项段、其他事项段以及其他沟通要求。因此，相比于传统财务审计，碳审计报告有关温室气体的量化存在固有不确定性的说明、温室气体排放抵减的识别、适用标准的识别等重要内容。
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3.审计意见的形成
审计意见是审计主体以审计过程中获得的审计证据为基础，对审计客体的相关状况形成的结论。对于传统的财务审计而言，审计意见是指审计主体对被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则进行编制，是否在所有方面公允完整地反映了企业的财务状况、经营成果以及现金流量等发表的意见。而对于碳审计来说，审计意见则是审计主体对被审计单位的温室气体报告是否在所有的重大方面按照适用的标准编制，被审计单位所提供的企业碳排放的有关材料、数据是否公允、真实、合法地反映了企业在控制碳排放时的真实情况，包括低碳政策的落实与执行，低碳财税政策运用以及低碳技术的推广效益等发表的意见。
传统的审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两大类型。当会计师出具的是不附加说明段、强调事项段或修饰性用语段的审计意见的审计报告时，属于标准的审计报告；而审计意见中存在强调事项、保留意见、否定意见以及无法表示意见的审计报告，则属于非标准的审计报告。这种传统的审计报告关于审计意见与审计报告类型的分类，同样也适用于低碳审计的审计报告。 本`文@内/容/来/自:中-国^碳-排-放^*交*易^网-tan pai fang. com
三、碳审计与传统财务审计比较的启示 本@文$内.容.来.自：中`国`碳`排*放^交*易^网 t a np ai fan g.c om
（一）审计主体的选择与培养
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碳审计是传统财务审计的延伸，其内容除涉及传统财务审计中的法律法规、企业经营、资金运转外，更涉及大量的低碳产业和低碳技术等方面的专业知识，这对碳审计主体的素质和能力提出了更高的要求。目前，我国很多财会专业人才、通过注册会计师考试，成为具有审计专业能力的执业和非执业人员，他们是传统财务审计主体最主要的组成部分，也将是碳审计主体的主要来源。碳审计主体的选择应建立在传统财务审计之上，除了能满足传统审计模式的要求外，还应具有碳排放技术、管理、投资、效益等知识储备。因此，对碳审计主体的培养不能仅注重财经、金融、法律等社会科学，还必须注重环境、生态、工程、机械、物理、化学、地理等其他自然科学知识的培育。 本`文-内.容.来.自：中`国^碳`排*放*交^易^网 ta np ai fan g.com
（二）碳审计系统的完善 内/容/来/自:中-国-碳-排-放*交…易-网-tan pai fang . com
1.完善碳审计制度法规
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目前，我国对企业的碳排放量没有统一的核算和评价标准，也没有完善的评价机制和监督体系，对企业的碳审计报告未作强制要求。建立完善的碳审计体系，在出现市场需求后，急需制度法规的推动和引导，因此应尽快修订《公司法》、《环境保护法》、《审计法》和《注册会计师法》等现行法律法规，充实与碳排放有关的内容和条款，以法律的强制力推动碳审计的发展。此外，还应尽快完善《政府审计准则》、《独立审计准则》和《内部审计准则》等现行的审计标准，借鉴国际社会有关碳审计的规范准则，构建适合我国国情的碳审计准则体系，为我国的碳审计工作提供指导。
2.增加企业碳排放控制部门
相比于传统财务审计，我国碳审计的实施主要面临的困难除了没有建立标准和协议外，还在于企业没有为收集和保留温室气体排放所需信息建立必要的流程和控制，导致碳审计所需的资料数据难以取得。因此，为了完善碳审计系统，应要求企业增加专门的部门来收集碳排放相关数据，并进行及时的核算和管理，为碳审计建立审计基础。
国家工信部备案/许可证编号
