“碳”排放权交易会计的账务处理

　　下面通过一道例题阐述具体账务处理过程及相关分录：

 

　　假设某企业是一家污染企业，生产过程中会造成废水、废气及温室气体的排放。根据以往生产经验，年均碳排放量最高可达5万吨。2016年年初，从地方政府获得碳排放配额3万吨，使用期两年，获得当日碳排放权市场交易价格为43.31元。同时，企业在碳排放权交易市场上以每吨37元的价格撮合交易，成交量为3万吨，以银行存款支付。其中，自用型为2万吨，其余1万吨为近期出售获利而持有。2016年年末，该企业共排放温室气体3.9吨，期末碳排放权价格为每吨40元，该企业将外购的1万吨交易型排放权按照每吨41元价格出售。对于以上经济交易事项，相关会计处理如下：

 

　　1、获得配额

 

　　借：无形资产―碳排放权 129.93万（43.31*3）

 

　　贷：递延收益 129.93万

 

　　2、外购排放权

 

　　借：无形资产―碳排放权 74万（37*2）

 

　　贷：递延收益 74万

 

　　借：交易性金融资产―碳排放权 37万（37*1）

 

　　贷：银行存款 37万

 

　　3、期末，摊销处理

 

　　（1）政府分配所得

 

　　借：营业外支出―碳排放权 82.289万（（1.9/3）*129.93）

 

　　贷：累计摊销 82.289万

 

　　（2）外购所得

 

　　借：管理费用―碳排放权 74万

 

　　贷：累计摊销 74万

 

　　4、期末，自用剩余部分减值测试

 

　　账面价值：129.93-82.289=47.641（万元）

 

　　可收回金额：1.1*40=44（万元）

 

　　减值：47.641-44=3.641（万元）

 

　　借：资产减值损失―碳排放权减值损失 3.641万

 

　　贷：无形资产减值准备 3.641万

 

　　5、期末交易型公允价值计量

 

　　借：交易性金融资产―碳排放权 3万（（40-37）*1）

 

　　贷：公允价值变动损益 3万

 

　　6、出售

 

　　借：银行存款 41万（41*1）

 

　　贷：交易性金融资产―碳排放权 40万

 

　　投资收益 1万

 

　　借：公允价值变动损益 3万

 

　　贷：投资收益 3万