节能效益分享型企业会计核算方法举例

节能效益分享型企业会计核算方法举例

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由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。
甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”；EMCo提供项目资金180万元，用于主要节能设备采购。2009年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，EMCo累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。EMCo从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比例为6:4（即按节约电费，EMCo获得60%，甲企业获得40%）。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同期间为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。 本+文+内/容/来/自:中-国-碳-排-放（交—易^网-tan pai fang . com
1．引入融资租赁的思路核算
初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），3年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；
对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。
对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具体数据见表1）
2．计算租赁内含报酬率
节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）
因此有：
l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；
（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。
（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）
R=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33％。 內.容.來.自：中`國*碳-排*放*交*易^網 t a npai fa ng.com
3．EMCo的账务处理
（1）分录如下：
借：在建工程——节能项目资产——X项目   1,800,000
——节能项目资产——X项目                 300,000
贷：银行存款      2,100,000
（2）分录如下：
借：长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业    3,240,000
贷：在建工程——节能项目资产——X项目           2,100,000
递延收益——未实现节能项目收益1,140,000
收到保证金30万元账务处理如下：
借：银行存款           300,000
贷：其他应付款——甲企业——保证金         300,000

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（3）2010年12月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）
借：银行存款         1,080,000
贷：长期应收款项——应收节能项目资产      1,080,000
借：递延收益——未实现节能项目收益        531,930
贷：主营业务收入——节能收益分成转入      531,930
（注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）
（4）分录如下：
借：银行存款         1,080,000
贷：长期应收款项——应收节能项目资产      1,080,000

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借：递延收益——未实现节能项目收益        393,104
贷：主营业务收入——节能收益分成转入      393,104
（5）2012年12月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）
借：银行存款         1,080,000
贷：长期应收款项——应收节能项目资产        1,080,000
借：递延收益——未实现节能项目收益          214,966
贷：主营业务收入一一节能收益分成转入        214,966
（6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。
借：其他应付款一一甲企业——保证金           300,000
贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业   300,000
（7）节能项目使用费逾期未能收回时，EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。
借：主营业务收入一一节能收益分成转入
贷：递延收益一一未实现节能项目收益
（8）2012年12月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。
（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。
4．甲企业的账务处理
节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具体数据见表2）
（1）2010年1月1日，节能项目验收交付使用形成长期应付款项。 本文+内-容-来-自；中^国_碳+排.放_交^易=网 t a n pa ifa ng .c om
借：固定资产——节能项目资产——X项目     2,886,840
——未确认融资费用——X项目                353,160
贷：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo   3,240,000
支付EMCo保证金30万元时的账务处理：
借：其他应收款——EMCo——保证金     300,000
贷：银行存款        300,000
（2）2010年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）
借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo     1,080,000
贷：银行存款      1,080,000
借：财务费用      173,210
贷：未确认融资费用——X项目 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
173,210
按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）
借：制造费用——节能项目资产——X项目         962,280
贷：累计折旧——节能项目资产——X项目         962,280
（3）2011年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）
借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo      1,080,000
贷：银行存款      1,080,000
借：财务费用           118,803
贷：未确认融资费用——X项目
118,803
借：制造费用——节能项目资产——X项目    962,280
贷：累计折旧——节能项目资产——X项目    962,280
（4）2012年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）
借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo     1,080,000
贷：银行存款      1,080,000
借：财务费用            61,146
贷：未确认融资费用——X项目
61,146
借：制造费用——节能项目资产——X项目     962,000
贷：累计折旧——节能项目资产——X项目     962,000
（5）合同期满EMCo移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。
借：固定资产清理     2,886,840
贷：固定资产——节能项目资产——X项目   2,886,840 夲呅內傛莱源亍：ф啯碳*排*放^鲛*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
借：累计折旧——节能项目资产——X项目   2,886,840
贷：固定资产清理  2,886,840
5．按经营租赁模式处理
EMCo账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）
（1）提供节能项目资产及初始直接服务投入归集
借：在建工程——节能项目资产——X项目      1,800,000
——节能项目资产——X项目      300,000
贷：银行存款      2,100,000
（2）2010年1月1日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产
借：固定资产——节能项目资产——X项目   2,100,000
贷：在建工程——节能项目资产——X项目   2,100,000
（3）2010年12月底收到节能服务费108万元
借：银行存款       1,080,000 本`文内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a npai fan g.com
贷：主营业务收入一一节能收益分成转入   1,080,000
年底计提折旧：
借：销售费用——节能项目资产——X项目（2100000/3）   700,000
贷：累计折旧——节能项目资产——X项目    700,000
（4）2011年、2012年会计处理同2010年
（5）2012年节能资产移交给甲企业
借：固定资产清理    2,100，000
贷：固定资产——节能项目资产——X项目   2,100,000
借：累计折旧——节能项目资产——X项目   2,100，000
贷：固定资产清理 2,100，000
甲企业的账务处理如下：
（1）2010年1月1日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。
（2）2010年12月底支付节能服务费108万元
借：制造费用——节能项目资产——X项目  1,080,000 本`文内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a npai fan g.com
贷：银行存款      1,080,000
（3）2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。
（4）2012年接受EMCo节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。